С 2025 года в Налоговом кодексе появилась новая льгота для инвесторов – федеральный инвестиционный налоговый вычет (далее – ФИНВ). В материале рассмотрим отдельные спорные вопросы его применения.

ФИНВ позволяет уменьшить сумму федеральной части налога на прибыль на сумму расходов капитального характера. НК РФ формулирует лишь общие условия ФИНВ, закрепляя, что прочая конкретика (налогоплательщики, объекты, величина и т. д.) будут устанавливаться Правительством РФ. 

С одной стороны, передача полномочий на определение параметров вычета Правительству обеспечивает определенную гибкость для внесения изменений, ведь изменить Постановление и внести изменения в НК РФ – совсем разные вещи. 

С другой стороны, Правительство РФ все равно не сможет изменить параметры в течение года, так как новые условия могут действовать только с нового налогового периода. А уж в течение года в Госдуму постоянно поступают законопроекты по внесению изменений в НК РФ. В какой-то из них можно было бы включить и изменения по ФИНВ при необходимости.

Да и в целом правомерность установления различных элементов налогообложения (а вопросы вычета к таким элементам относятся) в постановлениях Правительства РФ – вопрос дискуссионный.

Сейчас условия применения вычета установлены Постановлением Правительства РФ от 28 ноября 2024 г. №1638 (далее – Постановление № 1638). Согласно данному Постановлению, право на вычет имеют не все налогоплательщики, а только те, кто осуществляет определенные виды деятельности (например, деятельность гостиниц и предприятий общественного питания, обрабатывающие производства и другие). Из этого следует, что ФИНВ как мера поддержки направлена не просто на стимулирование инвестиций в объекты, используемые в конкретных отраслях, а на инвестиции именно профильных организаций.

Но данный подход выглядит не вполне обоснованным. Рассмотрим такой пример.

Интересен также момент, что вид экономической деятельности определяется по состоянию на 1 января 2024 года. То есть, если организация решила сменить вид деятельности после 1 января 2024 года, то применить ФИНВ у нее не получится. При создании организации после 1 января 2024 года, воспользоваться вычетом также нельзя. 

Минфин России в письме от 27 октября 2025 г. № 03-03-06/1/103672 указал, что лица, у которых по состоянию на 1 января 2024 года ОКВЭД не соответствует перечню, установленному в Постановлении № 1638, в том числе созданные после 1 января 2024 года, не могут применять ФИНВ. 

Получается, что эта льгота для налогоплательщиков "с профессиональным стажем" и новичкам там не место.

Также законодателю следовало разделить понятия "налогоплательщик, имеющий право на вычет" и "налогоплательщик, использующий вычет". Сейчас законодательство использует единое понятие "налогоплательщик, применяющий вычет", в связи с чем возникает ряд вопросов.

Помимо ограничений по видам деятельности, установленных Постановлением № 1638, НК РФ также закрепляет и другие ограничения для субъектов вычета. Например, ФИНВ не могут применять организации, уплачивающие налог в федеральный бюджет по ставке менее 8%, иностранные организации – резиденты РФ, кредитные организации. Таким образом, исходя из норм законодательства, налогоплательщик для применения вычетов должен и иметь необходимый код ОКВЭД, и платить налог по ставке 8%, и не относиться к определенным видам организаций. 

При этом в НК РФ закреплена возможность передачи ФИНВ другому участнику группы. Сейчас ни из НК РФ, ни из Постановления № 1638 не следует, установлены ли ограничения только для налогоплательщика, у которого появляется право на вычет или эти ограничения должны соблюдаться и в отношении участника, которому такое право передано. 

Здесь возможны два варианта толкования. С одной стороны, в итоге преференциями должны пользоваться только те, кому они предоставлены. Но, с другой стороны, смысл передачи права может как раз состоять в том, чтобы передать право от "заслужившей" его организации (ведь инвестиции фактически осуществлены) тому, кто сам такое право "заслужить" не может.

Минфин России считает, что получивший вычет участник должен соответствовать всем тем же критериям, за исключением ограничения по видам деятельности (например, письмо Минфина России от 29 мая 2026 г. №03-03-06/1/45671). При этом непонятно почему Минфин России оставляет ограничение в виде ставки уплачиваемого в федеральный бюджет налога. 

Поскольку имеют право на жизнь различные подходы к толкованию, желательно устранить все противоречия, внеся соответствующие изменения.

Важным моментом является и то, что право на ФИНВ "отменяется" и неуплаченный в связи с его применением налог подлежит восстановлению с уплатой пени при реализации или ином выбытии объекта основных средств (нематериальных активов) ранее, чем через 5 лет после введения в эксплуатацию (за некоторыми исключениями). Не является реализацией в соответствии со ст. 39 НК РФ, но, скорее всего, может быть отнесено к выбытию, например передача актива правопреемнику при реорганизации или передача актива в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Формально сейчас есть основания для обязания налогоплательщика восстановить налог в бюджет. Но насколько обоснован такой подход, ведь в этом случае нет реального, экономического выбытия объекта из группы компаний.

Вызывает вопрос и справедливость "отмены" вычета без учета мотивов реализации. Пять лет в текущих экономических реалиях – довольно существенный срок. И объект может быть реализован, например, в связи с тяжелым экономическим положением налогоплательщика. Но налоговое законодательство, "отменяя" предоставленную льготу, лишь усугубляет этим и так нелегкое его положение. То есть законодательство требует от налогоплательщика до ввода в эксплуатацию объекта решить "здесь и сейчас", оптимист он или пессимист. 

Кроме того, выбытие актива может быть связано с его гибелью или утратой.

Очевидно, что это условие направлено на борьбу со злоупотреблениями. Налогоплательщик должен не просто вложиться в активы, но и использовать их в своей деятельности определенный срок. Но, на наш взгляд, более важным должно являться именно намерение использовать актив. Соответственно, если даже актив был реализован раньше времени, но у налогоплательщика изначально было намерение его использовать как можно дольше (5 лет и более), то отнимать льготу, на наш взгляд, несправедливо. Для доказывания отсутствия намерения у налоговых органов есть универсальный инструмент – ст. 54.1 НК РФ, которая активно используется в похожих ситуациях (например, при доказывании отсутствия намерения вернуть заем при спорах о доначислении налога на прибыль). Но, видимо, законодатель решил пойти по более простому пути. 

При этом если имущество было продано (выбыло) по истечении трех лет, то налогоплательщик утрачивает право пересчитать налог за этот период так, как если бы ФИНВ не применялся (то есть пересчитать первоначальную стоимость и уменьшать доход на амортизационные отчисления). 

Механизму ФИНВ уже почти 2 года, однако до сих пор не внесено каких-либо изменений по поставленным вопросам. Это может говорить либо о непопулярности ФИНВ, либо об отсутствии инвестиций.